Pitanja i odgovori
Prihodi temeljem državnih subvencija
Državni organ koji je većinski suvlasnik javnog poduzeća d.o.o. donijelo je dana 16. 12. 2019. godine Odluku o odobravanju prijenosa novčanih sredstava iz Proračuna županije za 2019. godinu tom javnom poduzeću d.o.o. gdje mu se odobrava prijenos značajnih novčanih sredstava koja treba da se utroše sukladno Sporazumu o subvencioniranju troškova javnog poduzeća koji je potpisan u 2018-oj godini i za koje će trebati napraviti izvješće o utrošku tih sredstava za 2019-tu godinu. Sredstva nisu legla na račun u 2019-oj godini već će biti uplaćena u ovom mjesecu siječnju 2020-te godine. Mogu li se ta odobrena sredstva u 2019-toj godini a koja će biti isplaćena u 2020-toj godini oprihodovati u 2019-toj godini i ako mogu na što se mogu pozvati (na koji članak Zakona, MRS-a, MSFI-a, itd...) da sutra državna revizija ne bi imala primjedbi? Napominjem još jednom da se radi o značajnim sredstvima koja će bitno utjecati na rezultat poduzeća.
U vezi vašeg upita ističemo sljedeće:
Zakon o računovodstvu i reviziji u FBiH („Sl. novine FBiH“, br. 83/09) je u članku 33. propisao da su pravne osobe u FBiH dužne primjenjivati MSFI/MRS-ove (osim ako ne primjenjuju MSFI za MSS). S obzirom da se u konkretnom slučaju radi o subjektu u javnom vlasništvu koji ima javnu odgovornost, primjereno je da subjekt u ovom slučaju primjenjuje potpune MSFI /MRS-ove.
Mjerodavni računovodstveni standard za priznavanje i prezentiranje državnih potpora je MRS 20 - Računovodstvo državnih bespovratnih davanja i objavljivanje državne pomoći. Prema t. 9 MRS-a 20 „Državno bespovratno davanje se ne priznaje sve dok ne postoji razumno uvjerenje da će se subjekt pridržavati uvjeta povezanih s tim davanjem i da će to davanje biti primljeno. Prijem davanja, sâm po sebi, ne pruža konačan dokaz da su uvjeti koji su povezani s davanjem ispunjeni ili da će biti ispunjeni.“ Činjenica da je subjekt opravdao ili je u postupku pravdanja troškova iz 2019. godine, naravno uz pretpostavku i uvjet da su isti prihvatljivi prema prethodno zaključenom ugovoru, ukazuje da postoji razumno uvjerenje da se subjekt pridržavao i ispunio uvijete za priznavanje državne pomoći. Nadalje, činjenica da će sredstva biti uplaćena tijekom siječnja 2020. godine, ukazuje da postoji razumno uvjerenje da to davanje biti primljeno. Nadalje, prema t. 12. MRS-a 20 „Državna bespovratna davanja se priznaju u dobit ili gubitak na sistemskoj osnovi, tijekom razdoblja u kojima subjekt povezane troškove za čije su pokriće su davanja namijenjena, priznaje kao rashode.“ Dakle, ukoliko su troškovi kojima Vi pravdate namjenski utrošak sredstava državne potpore nastala i evidentirana tijekom 2019. godine, onda je primjereno, imajući u vidu i načela nastanka događaja i načela sučeljavanja prihoda s odnosnim troškovima, priznati bespovratnu državnu potporu u 2019. godini kao prihod od državnih potpora na grupi konta 65 – Ostali poslovni prihodi. Činjenica da sredstva nisu uplaćena ukazuje na potrebu da se kao protustavka priznatim prihodima u 2019. godini priznaju potraživanja u okviru skupine konta 233 – Potraživanja od državnih organa i institucija. Kada se sredstva naplate tijekom 2020. godine, zatvoriti će se potraživanja u korist novčanih sredstava.
Napomena: Ukoliko se dio odobrenih sredstava odnosi na nabavu stalnih sredstava, onda se taj dio državnih potpora treba razgraničiti preko dugoročnih pasivnih razgraničenja, te priznavati kao prihode od poticaja na sustavnoj osnovi razmjerno priznatoj amortizaciji za predmetno stalno sredstvo.
U vezi vašeg upita ističemo sljedeće:
Zakon o računovodstvu i reviziji u FBiH („Sl. novine FBiH“, br. 83/09) je u članku 33. propisao da su pravne osobe u FBiH dužne primjenjivati MSFI/MRS-ove (osim ako ne primjenjuju MSFI za MSS). S obzirom da se u konkretnom slučaju radi o subjektu u javnom vlasništvu koji ima javnu odgovornost, primjereno je da subjekt u ovom slučaju primjenjuje potpune MSFI /MRS-ove.
Mjerodavni računovodstveni standard za priznavanje i prezentiranje državnih potpora je MRS 20 - Računovodstvo državnih bespovratnih davanja i objavljivanje državne pomoći. Prema t. 9 MRS-a 20 „Državno bespovratno davanje se ne priznaje sve dok ne postoji razumno uvjerenje da će se subjekt pridržavati uvjeta povezanih s tim davanjem i da će to davanje biti primljeno. Prijem davanja, sâm po sebi, ne pruža konačan dokaz da su uvjeti koji su povezani s davanjem ispunjeni ili da će biti ispunjeni.“ Činjenica da je subjekt opravdao ili je u postupku pravdanja troškova iz 2019. godine, naravno uz pretpostavku i uvjet da su isti prihvatljivi prema prethodno zaključenom ugovoru, ukazuje da postoji razumno uvjerenje da se subjekt pridržavao i ispunio uvijete za priznavanje državne pomoći. Nadalje, činjenica da će sredstva biti uplaćena tijekom siječnja 2020. godine, ukazuje da postoji razumno uvjerenje da to davanje biti primljeno. Nadalje, prema t. 12. MRS-a 20 „Državna bespovratna davanja se priznaju u dobit ili gubitak na sistemskoj osnovi, tijekom razdoblja u kojima subjekt povezane troškove za čije su pokriće su davanja namijenjena, priznaje kao rashode.“ Dakle, ukoliko su troškovi kojima Vi pravdate namjenski utrošak sredstava državne potpore nastala i evidentirana tijekom 2019. godine, onda je primjereno, imajući u vidu i načela nastanka događaja i načela sučeljavanja prihoda s odnosnim troškovima, priznati bespovratnu državnu potporu u 2019. godini kao prihod od državnih potpora na grupi konta 65 – Ostali poslovni prihodi. Činjenica da sredstva nisu uplaćena ukazuje na potrebu da se kao protustavka priznatim prihodima u 2019. godini priznaju potraživanja u okviru skupine konta 233 – Potraživanja od državnih organa i institucija. Kada se sredstva naplate tijekom 2020. godine, zatvoriti će se potraživanja u korist novčanih sredstava.
Napomena: Ukoliko se dio odobrenih sredstava odnosi na nabavu stalnih sredstava, onda se taj dio državnih potpora treba razgraničiti preko dugoročnih pasivnih razgraničenja, te priznavati kao prihode od poticaja na sustavnoj osnovi razmjerno priznatoj amortizaciji za predmetno stalno sredstvo.