Pitanja i odgovori

Gospodarsko društvo – rezident (zajmodavatelj) ima zaključen ugovor o zajmu za nerezidentom (zajmoprimatelj) u 2019. godini. Društva su povezane pravne osobe, ugovorena kamatna stopa je viša od tržišne. Naplata kamate će uslijediti jednokratno u 2020. godini, zajedno sa otplatom glavnice. Obračunati kamatu u 2019. i knjižiti na odgođene prihode ili ju knjižiti po priljevu sredstava na račun? Nadalje, ista situacija se ponavlja s tim da je zajmoprimatelj – nerezident nepovezana pravna osoba. Kako ispravno postupiti?
Prihodi po osnovi kamata u poslovnim knjigama i financijskim izvještajima priznaju se po vremenskoj osnovi, te ne ovise o trenutku naplate (priljeva novca).
U konkretnom slučaju, to znači da zajmodavatelj u prihod (a ne u „odgođeni prihod“) treba priznati pripadajući dio obračunatih kamata koji se odnosi na 2019. godinu, bez obzira što te kamate neće biti naplaćene u ovoj (2019.) godini (knjiženje je: duguju „potraživanja po osnovi kamata“, potražuju „prihodi od kamata“).
Kad se u 2020. godini jednokratno naplate kamate, knjiženje će biti:
•    duguje „žiro račun"
•    potražuju „potraživanja po osnovi kamata“ (priznata u 2019. godini) i „odgođeni prihodi“ (za naplaćene kamate koje se odnose na 2020. godinu).
Tijekom (a najkasnije na kraju) obračunskog razdoblja (2020.) s konta „odgođeni prihodi“ treba preknjižiti iznos kamata koji se odnosi na 2020. godinu u korist konta „prihodi od kamata“.
Činjenica da je kamata po osnovi zajma između povezanih osoba ugovorena po višoj kamatnoj stopi od tržišne neće dovesti do korekcije porezne osnovice kod zajmodavatelja (jer je u računovodstvu već priznat prihod), ali ovisno od poreznog zakonodavstva može dovesti do povećanja porezne osnovice poreza na dobit kod zajmoprimatelja po osnovi „transfernih cijena“ (ako je zajmoprimatelj rezident Federacije BiH, takav „aranžman“ će dovesti do povećanja porezne osnovice u njegovoj poreznoj bilanci).